Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Патентная система налогообложения в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ст. 346.43 НК РФ предусматривает для субъектов Федерации право устанавливать свой размер максимального дохода ИП, дающего ему право работать на патенте. На уровне Федерации этот максимальный размер, как мы уже говорили, составляет 60 млн. рублей. Так как стоимость патента – это, по сути, и есть величина налога, то право субъектов на установление лимита дохода – это всего лишь местная регулировка налога в зависимости от вида деятельности по патенту.
Кто вправе применять ПСН в 2022 году
В 2022 году применять ПСН вправе ИП, осуществляющие деятельность из ст. 346.43 НК. Кроме того, региональные власти вправе дополнять или сокращать список этих видов деятельности.
Применять ПСН можно, если соблюдаются следующие условия:
- доходы с начала года — не больше 60 млн. руб.;
- средняя численность персонала — не больше 15 чел.;
- деятельность не связана с продажей маркированных товаров (лекарства, обувь, меховые изделия) и подакцизных товаров из пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК;
- площадь торгового зала или зала обслуживания — не больше 150 кв.м.;
- деятельность не связана с производством подакцизных товаров или добычей полезных ископаемых;
- деятельность не связана с оптовой торговлей, совершением сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, оказанием кредитных или иных финансовых услуг.
Регламентация применения кодов
Патентная система налогообложения (ПСН) была введена на территории РФ 1.01.2013 года.
Чуть ранее, 14.12.2012 года, предваряя введение новой системы налогообложения, был издан и утвержден Приказ ФНС РФ за номером ММВ-7-3/957@, о введении в действие Классификатора (КВПДП), включающего в себя полный список видов деятельности российских предпринимателей, по отношению к которым применима патентная система.
Одновременно были внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ, а именно введена в действие ст. 25.5 НК РФ, регламентирующая правила применения ПСН. В соответствии с указанной статьей право на применение ПСН имеет строго ограничено по статусу предпринимателя и по уровню доходности его деятельности. Так, правом применять патентную систему обладают только индивидуальные предприниматели, чей доход от предпринимательской деятельности не превышает 60 000 000 рублей за год и вид деятельности которых входит в перечень, даваемый Классификатором.
Также патентная система налогообложения имеет и некоторые территориальные ограничения, а именно:
- применение патента на деятельность, входящую в Классификатор, допустимо только в муниципальном образовании, выдавшем патент;
- работа по патенту за пределами территориального образования разрешена только индивидуальным предпринимателям, чья предпринимательская деятельность связана с оказанием услуг по транспортировке и выездной торговле.
Список видов предпринимательской деятельности по патенту
Определить, на какие виды деятельности выдается патент, можно по общим признакам:
- Услуги населению;
- Розничная торговля;
- Общепит.
Обратите внимание
Патентная система налогообложения применима только для ИП, годовой доход которых не больше 60 миллионов рублей и патентной работой занято не более 15 человек. ПСН совместим с другими режимами налогообложения. Переход на ПСН и отказ от нее доброволен. На какие виды деятельности выдается патент, решают на государственном и региональном уровне.
Перечень видов деятельности для патента изменяется практически ежегодно. В 2022 список видов деятельности по патенту выглядит так:
- Ремонт, пошив, вязание, меховых, кожаных, текстильных и трикотажный изделий.
- Работы по ремонту, чистке, окраске обуви.
- Услуги парикмахера и косметолога.
- Химчистка, окраска, стирка.
- Изготовление и ремонт металлоизделий: галантереи, ключей, знаков, указателей.
- Ремонт и техобслуживание бытовых приборов, техники, аппаратуры, часов.
- Ремонт мебели.
- Фото и киносъемка, обработка пленки, изготовление фотографий.
- Техобслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, машин, оборудования.
- Автомобильные грузоперевозки.
- Автомобильная перевозка пассажиров.
- Ремонт жилых и нежилых построек.
- Монтажные, электромонтажные, сварочные и сантехнические услуги.
- Остекление балконов и лоджий, нарезка и художественная обработка стекла и зеркал.
- Обучающие курсы и репетиторство.
- Присмотр за детьми и уход за больными.
- Прием стеклотары и вторсырья, кроме металлолома.
- Ветеринария.
- Сдача в аренду жилых и нежилых объектов недвижимости ИП.
- Изготовление изделий народных промыслов.
- Прочие услуги производственного характера, направленные на обслуживание населения городов и сельской местности:
- переработка урожая, даров леса;
- стрижка и обработка шерсти животных;
- садовые и огородные работы;
- гравировка;
- изготовление и ремонт деревянных лодок;
- изготовление бондарной посуды, гончарных изделий, сельхоз инвентаря;
- валяние обуви;
- изготовление полиграфической продукции для семейных торжеств;
- замена расходных материалов и элементов питания бытовой техники и приборов.
- Производство и ремонт ковровых изделий.
- Ремонт ювелирных изделий и бижутерии.
- Чеканка и гравировка ювелирных изделий.
- Звукозапись речи или игры на музыкальном инструменте заказчика, перезапись музыкальных и литературных произведений с разных носителей.
- Уборка жилья и ведение хозяйства.
- Оформление жилого интерьера, художественное оформление.
- Занятия по физкультуре и спорту.
- Переноска ручной клади на вокзалах, в портах.
- Платные туалеты.
- Приготовление блюд на дому.
- Пассажирские перевозки водным транспортом.
- Грузоперевозки водным транспортом.
- Услуги, связанные со сбытом сельхозпродукции: мойка, сушка, хранение, обработка, упаковка, перевозка.
- Обслуживание сельхозпроизводства.
- Услуги озеленения, цветоводство.
- Ведение охотничьего хозяйства, охота.
- Медицинская или фармацевтическая деятельность ИП, имеющим соответствующую лицензию. Кроме реализации препаратов, попадающих под закон 61-ФЗ от 12.04.10.
- Частная детективная деятельность ИП, имеющим соответствующую лицензию.
- Прокат.
- Проведение экскурсий.
- Проведение обрядов.
- Ритуальные услуги.
- Патрулирование улиц, охрана, услуги сторожей и вахтеров.
- Сетевая розничная торговля, в которой каждый торговый зал не превышает площадь 50 квадратных метров.
- Розничная торговля в стационарных торговых сетях без собственных торговых залов или при помощи нестационарной торговой сети.
- Общественное питание с залами для посетителей, не превышающими 50 квадратных метров.
- Общественное питание без стационарных залов для посетителей.
- Забой, транспортировка, перегон, выпас скота.
- Производство кож и изделий из них.
- Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений.
- Сушка, переработка, консервация фруктов и овощей.
- Производство молочной продукции.
- Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады.
- Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.
- Товарное и спортивное рыбоводство и рыболовство.
- Лесоводство и лесохозяйственная деятельность.
- Письменные и устные переводы.
- Уход за престарелыми и инвалидами.
- Сбор. Обработка. Утилизация отходов и вторсырья.
- Резка, обработка, отделка камня для памятников.
- Работы и услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных.
- Ремонт компьютерной и коммуникационной техники.
Условия перехода на патентную систему налогообложения
Перейти на патентную систему могут ИП, которые до этого работали на ЕНВД, УСН или ОСНО. Важно, чтобы были соблюдены два условия:
- Вести работы или оказывать услуги по патенту могут не более 15 человек, трудоустроенных у ИП. Ранее в принципе было ограничено количество работников ИП на патенте, но с 2020 года введено послабление. Если ИП с большим штатом налоговые режимы совмещает, то допустимо переходить на ПСН с условием, что работать на патенте будут не все сотрудники.
- Годовой доход ИП на патенте не должен превышать 60 млн. рублей. При совмещении ПСН с другими режимами налогообложения, учитывается суммарный доход.
ФСН вправе отказать предпринимателю в переходе на ПСН в нескольких случаях:
- Несоответствие условиям по размерам дохода за год или численности сотрудников.
- Ошибки в заполнении заявления, например, указание срока, на который нужен патент, превышающего допустимый.
- Патенты на виды деятельности, указанные предпринимателем в заявлении, в данном регионе в принципе отсутствуют.
- Имеющиеся недоимки по налогам по ПСН в предыдущих периодах.
Срок действия и уплата стоимости
Патент выдают с того числа, которое ИП указал в заявлении. Это может быть любое число. Продолжительность срока действия выбирает сам ИП. Он может быть тоже разным, но не должен быть меньше месяца либо больше 12 мес. (в пределах одного календарного года). Например, если подавать заявление на его получение в октябре 2022 г., то срок действия не будет превышать 3 мес.
Если он выдан на срок до 6 мес., тогда его стоимость нужно заплатить полностью до окончания этого срока. Если же его выдали на период от 6 мес. до года, тогда оплату можно внести частями:
- первую часть (треть стоимости) – на протяжении 90 дней (отсчет ведется от начала срока);
- вторую (оставшиеся две трети) – до окончания срока.
Часть видов деятельности ИП для работы с патентом в 2023 году согласно НК РФ
| Сфера ведения предпринимательской деятельности | Четко обозначенные виды ведения предпринимательской деятельности в конкретной сфере бизнеса |
| Оказание услуг гражданам | Ветеринарные услуги |
| Услуги по фотосъемкам | |
| Косметические услуги | |
| Услуги парикмахерских | |
| Услуги по химчистке | |
| Услуги по установке окон | |
| Образовательные услуги | |
| Услуги по уборке жилых помещений | |
| Услуги по созданию интерьеров | |
| Оказание услуг по уходу за больными и пожилыми людьми | |
| Сдача в аренду собственных жилых и нежилых помещений | |
| Проведение экскурсий | |
| Оказание услуг в платных туалетах | |
| Оказание услуг по платным переводам | |
| Сдача имущества в прокат | |
| Организация приема вторичного сырья | |
| Услуги по ведению частных детективных расследований | |
| Услуги по переносу вещей | |
| Услуги по разведению и посадке цветов | |
| Медицинские услуги | |
| Услуги в сфере фармацевтики | |
| Оказание услуг в производственной сфере | |
| Оказание услуг по ремонту | Жилых помещений |
Виды деятельности для ПСН
С 2016 года увеличен перечень видов деятельности, разрешенных к применению при патентной системе налогообложения. В 2022 году ПСН можно применять при 63 видах деятельности.. Причем местным региональным властям подп.2 п.8 ст. 346.43 НК РФ дано право дополнять этот список видами бытовых услуг. Но уменьшать этот список регионы не вправе.
Представляем вам полный перечень видов деятельности на патентной системе налогообложения в 2022 году, утвержденный Налоговым кодексом РФ:
1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. Парикмахерские и косметические услуги;
4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7. Ремонт мебели;
8. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12. Ремонт жилья и других построек;
13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных,
14. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18. Ветеринарные услуги;
19. Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20. Изготовление изделий народных художественных промыслов;
21. Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке масло семян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24. Чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту,
26. Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28. Проведение занятий по физической культуре и спорту;
29. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30. Услуги платных туалетов;
31. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40. Услуги по прокату;
41. Экскурсионные услуги;
42. Обрядовые услуги;
43. Ритуальные услуги;
44. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
48. Услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей;
49. Услуги по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
50. Производство кожи и изделий из нее;
51. Сбор и заготовка растений, в том числе лекарственных;
52. Сушка и переработка фруктов и овощей;
53. Производство молочной продукции, хлебобулочных изделий;
54. Производство
55. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56. Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
57. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58. Деятельность по письменному и устному переводу;
59. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60. Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61. Резка, обработка и отделка камня для памятников;
62. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
63. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
На 2021 год запланировано расширение перечня видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), в отношении которых ИП может применяться патентная система. Вместо 63 видов в 2022 году разрешено 80 видов деятельности. Вот некоторые из них:
- животноводство и оказанием услуг в области животноводства;
- растениеводство и оказание услуг в области растениеводства;
-
организация стоянки для транспорта;
-
производство муки и крупы;
-
уход за домашними животными;
-
ремонт игрушек;
-
вспашка огорода;
-
колка дров;
-
изготовление и печать визиток и пригласительных.
Отказ в выдаче патента ИП
В течение пяти дней со дня получения заявления на применение патента, ИФНС обязана выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Уведомление об отказе выдать патент, ИП может получить, если:
- в заявление на применение патента указаны виды деятельности, в отношении которых ПСН не применяется;
- в заявление на применение патента указан срок действия, не разрешенный НК РФ;
- если ИП утратил право применять патент до окончания срока его действия, и заявление на применение ПСН было подано ранее, чем со следующего года;
- если у ИП имеется недоплаченная сумма по патенту, полученному в предыдущий налоговый период;
- в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.
Утрата права на применение патента для ИП
Стоит акцентировать внимание на том, что, как правило, одной из причин утраты права на применение ПСН индивидуальным предпринимателем может стать несвоевременная оплата патента.
К другим причинам утраты права на применение патента для ИП относятся:
- превышение годовой выручки от реализации. Допустимо — не более 60 млн. рублей. Причем, когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов. В случае совмещения ПСН и ЕСХН при подсчете лимита доходов учитывают только доходы, которые относятся к деятельности на ПСН (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302 и от 29.07.2020 № 03-11-11/66669);
- превышение средней численности работников ИП (не должно быть больше 15 человек).
Среднюю численность считают по правилам Росстата, следующим способом: определяют среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг. Период для расчета средней численности зависит от срока на который приобретен патент:
- патент на срок меньше календарного года среднюю численность работников нужно определять за период действия патента (п.2 ст.346.49 НК РФ);
- патент на календарный год, среднюю численность работников нужно определять за календарный год (п.1 ст.346.49 НК РФ).
Для каких видов деятельности применяется патент
На патентной системе налогообложения есть ограничения по видам деятельности, которые можно вести. Если на УСН допустимо вести практически любую деятельность, при этом оплачивая процент с доходов, то патентный спецрежим предусматривает разрешения только на определенные виды. После отмены ЕНВД список видов деятельности для ПСН существенно расширился.
Виды деятельности приведены в НК РФ. Но там содержится только рекомендованный список. Регионы принимают местные законы, где утверждают те виды деятельности, которые разрешены на их территории. Местные перечни могут состоять из рекомендованных направлений деятельности или дополнены другими сферами, за исключением запрещенных.
Допустимо использование ПСН для кафе, баров, торговли в розницу, парикмахерских, косметологических кабинетов, ремесленников, сантехников, сварщиков, химчисток, перевозок грузов или пассажиров, ремонта спортивного оборудования, платных стоянок, наружной рекламы, ухода за домашними животными.
ПСН: описание и плюсы
Патентная форма налогообложения для ИП самая молодая и перспективная из всех существующих. Ее ввели в 2013 году, чтобы поддержать малый бизнес. И достигли неплохих результатов.
Благодаря минимальной налоговой нагрузке уже к 2014 патент приобрел каждый 6-й предприниматель. А это около 13 тысяч человек, которые смогли вести свою деятельность, не отвлекаясь на возню с декларациями и подсчет ежеквартальных платежей.
Что такое патентная система налогообложения для ИП, часто встречающаяся под аббревиатурой ПСН, и чем она хороша? Ответ на оба вопроса есть в таблице:
| Плюсы | Минусы |
|---|---|
| Вместо привычного налога вы оплачиваете стоимость патента. Рассчитывается она не по реальному доходу, а по некоему вымышленному, различному для разных видов работ. В итоге вы платите одинаковую сумму, даже если прибыль фирмы возросла. | Нельзя расширяться — площадь помещения должна быть меньше 50 кв. м. |
| Цена на патент фиксирована и указана в самом документе, поэтому вам не нужно рассчитывать величину налога ежеквартально. | ПСН доступна только для ИП. |
| Покупать патент можно на удобный для вас срок — от месяца до 12. | Ограниченный список работ. Ваш род занятий может попросту не подпасть под ПСН. |
| Не нужно сдавать декларацию. | Нельзя нанимать более 15 сотрудников. |
| Можно работать без ККМ. | На каждый вид работ нужен свой патент. |
| Можно перейти на ставку 0%, но только если ваша работа важна для развития города/региона, и вы впервые выступаете в качестве ИП. Это налоговые каникулы. | Нужно вести отдельную КУДИР для каждого типа работ. |
| Можно использовать пониженные ставки при уплате страховых сборов за персонал. Исключения: торговля, общепит, аренда недвижимости. | Нельзя уменьшать стоимость. Даже на пенсионные выплаты. |
| Налог по ПСН заменяет НДФЛ, НДС, налог на имущество. | Если фирма отработала в убыток, стоимость патента все равно нужно оплатить. |
Как было сказано выше, существует 2 (два) условия прекратить действия патента.
Первый – решение индивидуального предпринимателя, второй – нарушение установленных правил.
Если первый вариант можно считать мирным решением вопроса, то второй наступает при наличии одного из оснований, порожденных действиями ИП, которые не соответствуют установленным требованиям:
- Если доходы с начала года оказались выше, чем 60 (шестьдесят) миллионов рублей.
- Если число лиц, работающих на индивидуального предпринимателя, превышает норму в 15 (пятнадцать) человек.
- Если индивидуальный предприниматель своевременно и в должном размере не внес плату за патент.
Наличие любого из перечисленных оснований легко может повлечь признание патента недействительным, а соответственно, его действие прекратиться.
Каждое из условий напрямую зависит от предпринимателя, что говорит о необходимости постоянного контроля собственной деятельности.
Онлайн-касса на патенте
После перехода на патент надо открывать онлайн-кассу. Однако, согласно разъяснениям Минфина РФ из Письма № 03-01-15/39082 от 29 мая 2019 г., это нужно делать только при ведении бизнеса по деятельности ИП, приведенной в:
- пп. 3;
- пп. 6;
- пп. 9-11;
- пп. 18;
- пп. 28;
- пп. 32;
- пп. 33;
- пп. 37;
- пп. 38;
- пп. 40;
- пп. 45-48;
- пп. 53;
- пп. 56;
- пп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Однако, и здесь есть свои особенности. Причем такие правила действовали только до 1 июля 2021 г.
Так, при оказании услуг, продаже товаров или выполнении работ ИП вправе не применять кассу. Такое возможно при соблюдении 2 условий:
- Реализации (продаже) товаров собственного производства (а не перепродаже купленного товара).
- При отсутствии наемного персонала.
В остальных же случаях, будучи на патенте, ИП вправе отказаться от использования онлайн-кассы. Главное при этом выдавать своему клиенту документ, удостоверяющий факт расчетов с ним (п. 2.1 ст. 2 Закона РФ № 54-ФЗ). В таком документе должны быть указаны:
- наименование;
- порядковый номер;
- реквизиты, указанные в абз. 4-12 п. 1 ст. 4.7 Закона РФ № 54-ФЗ.
В итоге, ИП, имеющий не более 15 работников, вправе получить патент на розничную торговлю, выполнение работ или оказание услуг населению. Причем патент может быть оформлен на 1-12 мес. Однако, на ПСН можно заниматься только теми видами деятельности, которые установлены в НК РФ и в региональном законе того субъекта РФ, где прописан ИП.
Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?
В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).
Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.