Краткий самоучитель по учету ОС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Краткий самоучитель по учету ОС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Бухучет амортизации основных средств

Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.

Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).

Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.

Основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма

1 действие. Разберем основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма, где арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Рассмотрим на примере учета у арендатора.

Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации.

Недвижимым имуществом признаются: земельные участки, участки недр и прочее, связанное с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба невозможно.

• Получение основного средства арендатором оформляется документом «Операция».
• Отражение расходов по аренде документом «Поступление (акт, накладная)».
• Уплата арендных платежей фиксируется документом «Списания с расчетного счета».
• Возврат основного средства арендодателю оформляется документом «Операция».

Что входит в группу основных средств

Имущество принадлежит к группе основных средств, если:

• прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
• используется на протяжении срока от 12 месяцев;
• не перепродается в дальнейшем;
• приносит экономическую выгоду.

В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.

Что относится к основным средствам

Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.

К основным средствам принято относить:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• приборы, устройства и инструменты;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• племенной и рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• дороги.

Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.

Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:

1. Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
2. Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
3. Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
4. В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.

К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.

1. Учет поступления основных фондов.

Учет поступления основных средств и введение инвентарных объектов в эксплуатацию производится по первоначальной цене (стоимости покупки) объекта. К бухучету ИО принимается на дату, когда первоначальная стоимость полностью образована, а к налоговому — в момент введения фонда в эксплуатацию:

• Дт 08 Кт 60/10/70/69) — принятие к учету расходов на приобретение или создание основных средств;
• Дт 19 Кт 60 — проведение входящего НДС;
• Дт 01 Кт 08 — образование первоначальной стоимости инвентарного объекта.

Для бюджетного учета проводки будут следующими:

• Дт 110631310 Кт 130231730 — поступило оборудование;
• Дт 110434310 Кт 110631410 — ввод оборудования в эксплуатацию;
• Дт 130404310 Кт 110404410 — начисление амортизации.

2. Учет выбытия основных фондов.

Рассмотрим варианты с продажей и ликвидацией объекта имущества. Учет выбытия основных средств отражает стоимость продажи и остаточную стоимость ИО:

• Дт 62 Кт 91 — доход от реализации;
• Дт 91 Кт 68 — НДС;
• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списание остаточной стоимости.

Записи для бюджетного бухучета:

• Дт 110434 410 Кт 110134410 — списание амортизации;
• Дт 140110172 Кт 110134410 — списание остаточной стоимости.

Учет ликвидации:

• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.

Дт 0 401 10 000 (аналитика — 401 10 172) Кт 0 101 00 000 (необходимый аналитический счет) — проводка при частичной ликвидации основного средства в бюджетном учреждении.

Ограниченность эксплуатационного ресурса, характерная для активов рассматриваемой категории, обуславливает наступление момента, при котором изначальный функционал фактически не может быть реализован — как частично, так и полностью. Сохранение ОС на балансе в подобной ситуации является нецелесообразным и нерентабельным, а также противоречит законодательным требованиям, поэтому в случае проведения инвентаризации возможно применение штрафных санкций в отношении ответственных субъектов.

Если формулировать кратко, то учет выбытия основных средств — это документальное оформление списания с указанием причины, в качестве которой могут быть заявлены:

• Изнашивание имущественного фонда (как физическое, так и моральное).
• Уничтожение, ставшее результатом чрезвычайных обстоятельств.
• Нанесение вреда имуществу — как целенаправленное, так и случайное.
• Хищение, либо недостача, выявленная в ходе проведения ревизии.
• Продажа с целью получения дохода, а также передача в рамках обмена или дарения.
• Оформление акта перевода во вклад, формирующий уставной капитал иной организации.
• Истечение срока, отведенного на выкуп лизингового объекта.

Указанный перечень не является исчерпывающим, поэтому примеры причин выбытия ОС для учета могут отличаться. Ключевое основание — отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, подтвержденное результатом очередной инвентаризации или отдельным документом. Стоит отметить, что локальное перемещение между подразделениями одного предприятия не квалифицируется в рассматриваемом статусе и не требует оформления документов подобного рода.

Исходя из положений, закрепленных в рамках Плана счетов бухучета, а также в сопутствующей Инструкции по применению, открытие субсчета к счету 01 допускается вне зависимости от фактора, выступающего первопричиной. Данная рекомендация основывается на приказе Министерства финансов РФ № 94н от 2000 года.

Ликвидационная стоимость основных средств

Новый порядок ввел понятие ликвидационной стоимости, которое раньше не применялось. Под ним подразумевают сумму, которую бизнес рассчитывает получить при выбытии актива с самого начала его эксплуатации. Расходы на само выбытие в стоимость не включают.

Бизнес определяет эту сумму, отталкиваясь от имеющихся сведений об объекте и собственного практического опыта. На момент выбытия актив должен быть в соостоянии, соответствующем окончанию срока полезного использования.

Компания должна вести учет основных средств, принимая во внимание СПИ и ликвидационную стоимость. Для этого составляют отдельный список всех активов, которые необходимо демонтировать, ликвидировать или выбросить после того, как срок использования подойдет к концу. Издержки на утилизацию и ликвидацию учитывают в первоначальной стоимости.

Оценивание основных фондов компании

В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:

1. Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
2. Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
3. Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
4. Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
5. Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.

Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.

Бухгалтерский учет ОС: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01. Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Учет поступления основных средств: счет 08

Основное предназначение счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — это аккумуляция и обобщение информации о затратах предприятия, понесенных в отношении объектов основного фонда.

Собранные на 08 счете суммы, при вводе актива в эксплуатацию сформируют первоначальную стоимость объекта.

Открытие к 08 счету дополнительных субсчетов позволяет вести раздельный учет по видам объектов основного фонда.

Сформированная первоначальная стоимость будущих объектов основных средств, при их вводе в эксплуатацию списывается в дебет счетов:

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 04 «Нематериальные активы».

Понятие и состав инвентарного объекта

В бухгалтерском учете

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с абз.1 п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:

• объект со всеми принадлежностями и приспособлениями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Это может быть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект учета состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, то следует руководствоваться нормой абз.2 п.6 ПБУ 6/01. В данной ситуации каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. Поскольку бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия «существенности», организации необходимо самостоятельно определить отклонения по срокам полезного использования в абсолютном или процентном выражении, которые она будет считать существенными.

В целях организации бухгалтерского учета и надлежащего контроля за сохранностью основного средства каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Обычно присвоенный инвентарный номер наносится на объект основных средств краской или к нему прикрепляется металлический жетон с выбитым номером. Инвентарный номер сохраняется в течение всего срока нахождения объекта основных средств в данной организации. Не рекомендуется присваивать инвентарный номер выбывшего основного средства объектам вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Арендованное основное средство может учитываться организацией-арендатором по инвентарному номеру, присвоенному организацией-арендодателем.

Переоценка основных средств

В процессе использования ОС на предприятиях иногда возникает необходимость приведения первоначальной стоимости к рыночной. Для этого проводится переоценка объектов, в результате происходит дооценка или уценка стоимости, дальнейший учет ведется по новой полученной цене.

В каких случаях может возникнуть необходимость в переоценке ОС:

1. Для увеличения бюджета уставного капитала.
2. Если возникла необходимость в кредите под залог основных средств.
3. Для получения реальной суммы себестоимости готовой произведенной продукции, реализуемых товаров, оказанных работ или услуг.
4. При необходимости привлечения новых инвестиций.
5. В случае реформирования предприятия.
6. Перед продажей активов.

Для проведения переоценки следует придерживаться определенных правил:

1. Текущая стоимость ОС восстанавливается до подтвержденной рыночной цены путем прямого начисления или индексации.
2. Переоценку нельзя произвести один раз. Сделав ее однажды, предприятие будет вынуждено проводить ее постоянно.
3. Проводится она 1 раз в год в конце отчетного периода. Под нее попадают все объекты ОС, входящие в группу.

Какие данные нужны для правильного проведения переоценки ОС:

• Первоначальная стоимость принятия ОС на баланс предприятия или его текущая цена, если ранее уже проводилась переоценка, по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
• Сумма амортизации, начисленная за весь период использования ОС по данным бухгалтерского учета по состоянию на последний месяц года.
• Документальные данные о восстанавливаемой текущей стоимости имущества ОС на рынке по состоянию на последний месяц года.

Похожие записи:

• Минтруд определил тарифы страховых взносов на травматизм на 2022 год
• Подать жалобу на действия сотрудника ГИБДД в 2022 году
• Как быстро развестись с мужем или женой через загс или через суд