Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС подготовила новые формы уведомлений для плательщиков ЕСХН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.
Новый налог для сельхозпроизводителей
С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).
Это означает, что на ЕСХН необходимо:
- начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
- в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
- запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
- проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
- вести книги продаж и покупок;
- каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
- вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).
Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).
В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
- молоко и молочная продукция;
- яйца и яйцепродукты;
- масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
- сахар;
- зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемяна и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, за исключением ценных пород;
- море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
- продукты для детского и диабетического питания;
- овощи.
В чём выгода применения ЕСХН
Чтобы понять, почему применять ЕСХН выгоднее, сравним налоговую базу и налоговую ставку разных режимов налогообложения.
| Элемент системы налогообложения | ЕСХН | ОСНО | УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|---|---|---|---|---|
| Налоговая база | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Денежное выражение прибыли, то есть разницы между доходами и расходами | Денежное выражение доходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
| Налоговая ставка | 6% | 20% (в общем случае) | 6% | От 5% до 15% (в зависимости от размера дифференцированной ставки, принятой в регионе) |
Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН
Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.
В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:
- непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
- используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
- нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.
Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.
Объект налоговой оптимизации.
Применение спецрежима в виде ЕСХН с 01.01.2019 не освобождает от обязанности плательщика НДС. Но однозначно трактовать необходимость уплаты налога как негативный фактор нельзя.
Во-первых, как известно, одним из условий применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Следовательно, став плательщиками НДС с реализации сельхозпродукции, производители одновременно получили право на вычеты по налогу.
Во-вторых, в силу п. 2 ст. 164 НК РФ реализация основных видов сельхозпродукции облагается по льготной ставке НДС 10 %.
В-третьих, для применения НДС не требуется отказываться от ЕСХН, а ставка по данному налогу заметно ниже ставки налога на прибыль (6 % против 20 % при схожей базе налогообложения). И, наконец, для небольших сельхозпроизводителей введено право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.
А что за категории? Как понять, подхожу ли я хотя бы под одну из них?
Первая категория — это лица, применявшие общий режим налогообложения и решившие с начала нового налогового периода перейти на уплату ЕСХН. Чтобы воспользоваться правом на освобождение, они должны представить уведомление о его использовании в том же календарном году, в котором перешли на единый сельхозналог.
Вторая категория — те, кто применял ЕСХН и до вступления в силу новых поправок. Они могут получить право на освобождение при соблюдении предельных значений выручки. В 2019 году предельной выручкой будет считаться доход в 100 млн. рублей, полученный в 2018 году. В течение следующих лет каждый год эта цифра будет опускаться на 10 млн в год, пока не дойдёт до отметки в 60 млн. Так, например, чтобы освободиться от НДС в 2020 году, объём выручки в 2019 не должен будет превышать 90 млн.
Право на выход из-под уплаты НДС
Несмотря на новшества, сельхозкомпании сохранили возможность освобождения от НДС (аб. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Для процедуры предусмотрен особый порядок, он отличается от классических требований для выхода из-под налога (№335-ФЗ).
Предприятия и ИП на ЕСХН должны выполнить следующие условия:
- подать заявление на освобождение от налога в год перехода на спецрежим;
- выручка от сельхоздеятельности за предыдущий 2021 год не должна превышать 100 млн рублей.
Для последующих налоговых периодов установлены иные значения прибыли, дающие право на освобождение от НДС. Они уменьшаются каждый год на 10 млн в течение 5 лет. Таким образом:
- в 2021 году выручка должна быть не более 90 млн рублей;
- 2020 — не выше 80;
- 2021 — не больше 70;
- 2022 и последующие — не более 60 млн.
Чтобы освободиться от уплаты пошлины, необходимо:
- подать в отделение ИФНС заявление, составленное в письменной форме;
- соблюсти срок подачи — не позже 20-го числа месяца, следующего за возникновением права на льготу;
- ежегодно подтверждать полученное право.
Если льготу планируется продлить, в ФНС направляют соответствующее уведомление для освобождения от сбора на следующие 12 месяцев, приложив документы, подтверждающие все полученные доходы за отчётный год. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением одного календарного года с момента получения льготы.
Договорные отношения: дополнительное соглашение об изменении ставки НДС
Договорные вопросы трактуются таким образом — все контракты, датированные 2021 годом и ранее, сроком реализации которых является 2019, должны быть инвентаризированы. Особенности пересмотра договоров зависят от изначальных условий:
- Цена была согласована уже с учетом добавленной стоимости. Между производителем (поставщиком, продавцом) и покупателем возникает необходимость определения стоимости с учетом новых обстоятельств: 1.1. увеличение цены договора — соразмерное удорожание финальной стоимости для покупателя на 2 % (разница в ставках НДС) с сохранением базовой цены предмета сделки;
- 1.2. сохранение оговоренных обязательств перед покупателем — снижение цены предмета сделки без учета НДС. Тогда продавец компенсирует разницу по добавленной стоимости за счет собственных средств.
Изменения могут коснуться исключительно таких соглашений:
- федеральных — на срок более 36 месяцев и сумму свыше 10 млрд;
- региональных — на тот же срок, но свыше 1 млрд;
- муниципальных — от 12 месяцев и более чем на 500 000 000.
Остальные контракты не могут быть изменены и рост налоговой нагрузки не влияет на установленные суммы. Как быть в таком случае — твердая цена так и останется фиксированной, работа по договору будет производиться по аналогии с вариантом 1.2. и компенсация налога ляжет на плечи поставщика.
Учет и отчетность ИП и организаций на ЕСХН
Организации, исходя из показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основе главы 26.1 Налогового кодекса РФ, должны вести бухгалтерский учет.
ИП на ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. В Приказе Минфина России от
Причем, если КУДиР при ЕСХН планируется вести на бумажном носителе, она должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала ее ведения. Если КУДиР велась в электронном формате, то после ее выведения на бумажные носители она по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Сроки и порядок подачи декларации по ЕСХН отражены в статье 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларацию по ЕСХН ИП и организациями подается в налоговый орган не позже 31 марта (года, следующего за истекшим налоговым периодом) один раз в год.
Пп.2 п.1 ст. 346.10 НК РФ определено, что в случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена.
Образец декларации ЕСХН утвержден приказом ФНС 28 июля 2014 года за № ММВ-7-3/384 @.
С 2014 года в декларацию ЕСХН дважды были внесены изменения Приказом ФНС РФ 01.02.2016 года и Приказом ФНС РФ от 18.12.2000 № ЕД-7-3/926@.
Предлагаем вам скачать актуальную форму декларации ЕСХН 2022 года по ссылке внизу статьи.
Авансовый платеж в 2022 году необходимо оплатить до 25 июля 2022 года (так как 25 июля 2022 — рабочий день понедельник. Остаток налога ЕСХН оплачивается по итогам работы за календарный 2021 год в срок до 31 марта 2022 года, а за 2022 год в срок до 31 марта 2023 года.
НДС при применении ЕСХН в 2022 году
До 1 января 2019 года предприниматели ЕСХН были освобождены от уплаты НДС. Начиная с 2019 года ИП и организации, применяющие ЕСХН, относятся к категории плательщиков НДС со всеми вытекающими последствиями.
Во-первых, в 2019 году из базы расходов исключены суммы НДС, по приобретенным товарам. Для ЕСХН начало работать правило ст.2 Закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 года. Смысл данного правила состоит в том, что входящий НДС не относится к расходной базе. НДС должен быть или принят к вычету или включен в стоимость товара. Ставка налога НДС при ЕСХН стандартная — 20%, за исключением реализации продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности: скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты. Эти товары относятся к льготной категории НДС — 10%.
Плательщики НДС при ЕСХН ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подают декларацию по НДС.
Во-вторых, особенностью применения НДС при ЕСХН является то, что при этом специальном режиме налогообложения имеется возможность отказаться от уплаты НДС. Если организация или ИП, применяющие ЕСХН в течение 2021 года получит доход менее 70 млн. руб., то для освобождения от уплаты НДС в 2022 году необходимо до 20 числа месяца, с которого применяется льгота, предоставить в ИФНС уведомление об отказе от уплаты НДС. В дальнейшем для работы без НДС необходимо ежегодно подтверждать это право. Для этого направляется соответствующее уведомление в налоговый орган.
Лимит по доходам для неприменения НДС будет ежегодно уменьшаться в следующем порядке:
- За 2018 год для перехода на работу без НДС в 2019 году — 100 млн. руб.;
- За 2019 год для перехода на работу без НДС в 2020 году- 90 млн. руб.;
- За 2020 год – 80 млн. руб.;
- За 2021 год – 70 млн. руб.;
- За 2022 год и последующие годы – 60 млн. руб.
В эту предельную сумму размер НДС не включается (письмо ФНС от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487@).
В-третьих, отказаться от льготного освобождения от НДС невозможно в течение 12 месяцев с начала использования льготы.
Обратный переход на уплату НДС для ЕСХН возможен только в ситуациях, когда деятельность ИП или организаций выходит за рамки требований, позволяющих отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел;
- продан подакцизный товар, в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления.
ЕСХН: как работает и кто может применять
В 2022 году произошли некоторые изменения при уплате налога на имущество для юридических лиц:
| Изменения | Нормативный акт |
| В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта | Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ |
Когда сдавать декларацию по ЕСХН
Декларацию по ЕСХН необходимо подавать единожды по окончании налогового периода, которым является год. В течение года ничего сдавать не нужно. Плательщики ЕСХН подают декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее:
- 31 марта года, следующего за отчетным (декларацию за 2021 год необходимо сдать до 31.03.2021);
- 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация или ИП прекратили свою деятельность в качестве сельхозпроизводителя по п. 9 ст. 346.3 НК РФ.
Документ можно подать:
- на бумаге, если среднесписочная численность сотрудников за год не превысила 100 человек (декларацию можно отправить по почте или принести в инспекцию лично);
- в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
За подачу документов на бумажном носителе тем, чья среднесписочная численность превышает 100 работников, грозит штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).
Уточнение о вычете страховых взносов для спецрежимников
Известно, что предприниматели на ЕНВД и УСН могут уменьшать подлежащий уплате налог на сумму уплаченных страховых взносов. Правила такого уменьшения в предыдущей редакции Кодекса были прописаны не особенно четко. Так, было не до конца непонятно, имеет ли право ИП на ЕНВД без работников уменьшить свой налог на всю сумму взносов, а в не в пределах 50%. То же самое было справедливо и в отношении плательщиков УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не имеющих сотрудников. Теперь эта неясность устранена — в соответствующих нормах Кодекса прямо прописали, что 50%-ное ограничение не распространяется на предпринимателей, которые не имеют наемных работников. Норма применяется с начала 2021 года — это отдельно указано в законе 335-ФЗ.
Справедливости ради отметим, что и раньше отсутствие точной формулировки не мешало предпринимателям без работников вычитать из налога собственные пенсионные взносы в полном составе. Это вполне соответствует мнению Минфина, изложенному в многочисленных разъяснениях. Однако теперь у предпринимателей не будет возникать и тени сомнений.
Предприятия на ЕСХН теперь становятся плательщиками НДС
Опубликовано 29.12.2018, автор Павел
С 1 января 2019 плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) признаются плательщиками НДС. Основанием являются правки, внесенные в Налоговый кодекс РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.ЕСХН использует подавляющая часть сельхозпроизводителей.
Преимущество ЕСХН в том, что он выступает в качестве замены других налогов,например:
- налог на прибыль организаций
- налог на доходы физических лиц
- налог на имущество, в части имущества, используемого при производстве
- НДС
Еще одним плюсом является упрощенный учет. Однако использование ЕСХН несет и некоторые проблемы. В частности, контрагенты – плательщики НДС в работе с плательщиками ЕСХН лишены возможности предъявлять к вычету суммы НДС, поскольку последние, не являясь плательщиками, не выставляли счета-фактуры и не исчисляли налог на добавленную стоимость.
Начиная, с 1 января 2019 года все плательщики ЕСХН становятся и плательщиками НДС и будут обязаны:
- составлять и представлять в налоговые органы декларации по НДС
- выставлять счета-фактуры
- вести учёт полученных счетов-фактур
- вести книги покупок и книги продаж
Одновременно с признанием сельхозпроизводителей плательщиками НДС, появилась возможность остаться на ЕСХН . Данную возможность закреплена статьей 145 НК РФ.
Для этого необходимо соблюсти следующие условия:
- налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в одном и том же календарном году;
- при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС носит уведомительный порядок.
Для освобождения от исчисления и уплаты НДС плательщики, применяющие ЕСХН, должны представить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Налогоплательщики ЕСХН, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Налогоплательщики ЕСХН могут утратить право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в случае, если:
- превышен лимит по доходам за соответствующий календарный год;
- если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.
При несоблюдении указанных условий право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Нарушив указанные нормы, повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС сельскохозяйственные товаропроизводители не смогут.
Все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для специального налогового режима за 2018 год, будет менее 100 млн. рублей, при решении остаться на ЕСХН без уплаты НДС могут заявить право на освобождение уже с 01 января 2019 года, представив уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 января 2019 года. В противном случае они автоматически становятся плательщиком НДС.
Как плательщику сельхозналога получить освобождение от НДС на 2022
Если не подать декларацию по ЕСХН в срок, может быть наложен штраф по статье 119 НК РФ в размере 5%-30% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей.
За неуплату налога грозит наказание по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20%-40% от суммы неуплаченного налога.
По закону, применять сельскохозяйственный налог могут ИП и организации, которые занимаются выполнением сельскохозяйственных работ, изготовлением, переработкой и продажей с/х продукции. К сельхозпродукции в данном случае относится продукция сельского и лесного хозяйства, растениеводство, животноводство. Сюда же включается деятельность по промышленному выращиванию и размножению рыб и других биологических ресурсов, как морских, так и речных, прудовых.
Перейти на сельскохозяйственный налог не трудно: это происходит на основе добровольного волеизъявления. Для этого достаточно подать в налоговую службу уведомление заданного образца (Форма 26.1-1).
Сделать это можно как в момент постановки предприятия или ИП на государственный налоговый учет, так и в процессе дальнейшей работы. Важным условием является то, что перейти на ЕСХВ с другого налогового режима бизнесмены смогут только с начала следующего календарного года.
История. До 2013 года переход на ЕСХН носил заявительный характер, то есть после обращения предпринимателя или организации в налоговую службу с желанием применять ЕСХН, специалисты налоговой некоторое время рассматривали заявление и по результатам рассмотрения выносили решении о том, имеет ли право тот или иной заявитель применять сельскохозяйственный налог.
ИП и организации, применяющие с/х налог, используют ставку в 6% от дохода, уменьшенного на затраты, произведенные в рамках сельскохозяйственной коммерческой деятельности. Все расходы для снижения налогооблагаемой базы нужно подтверждать документально (чеками, квитанциями, договорами и т.д.).
ЕСХН: как работает и кто может применять
Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны будут оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно будет представлять в налоговую декларации по НДС.
Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.
С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.
У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:
- уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
- соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2020 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:
| Год | Пороговое значение выручки |
|---|---|
| 2020 | 90 млн руб. в 2019 г. |
| 2021 | 80 млн руб. в 2020 г. |
| 2022 | 70 млн руб. в 2021 г. |
| 2023 | 60 млн руб. в 2022 г. |
Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.
Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.