Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отпускные в расчете по форме 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант — предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.
Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ
В расчете за I квартал покажите:
- в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
- в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
- в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.
В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.
Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
Отражайте следующим образом
В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:
- в поле 020 – общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
- в поле 021 – первый рабочий день января следующего года;
- в поле 022 – сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.
По общему правилу в расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены. Исключение — если вы выплатили отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной (нерабочий) день. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты. Поэтому в расчете отразите только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно.
Такие отпускные нужно включить в разд. 2 в периоде их выплаты, а в разд. 1 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде. Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, в разд. 2 их нужно включить за этот год, а в разд. 1 – в I квартале следующего года.
В разд. 1 нужно отразить:
- в поле 020 – удержанный (в том числе с отпускных) налог, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 – последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
- в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
В разд. 2 нужно:
- в поле 110 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
- в поле 112 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
- в поле 120 отразить общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде отпускных;
- в поле 140 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
- в поле 160 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.
При заполнении расчета за налоговый период сведения об отпускных и соответствующем НДФЛ отражаются также в справке о доходах и суммах налога физлица. Как правило, они приводятся в составе обобщенных данных в разд. 2 справки и в Приложении к ней.
Выплаты по ГПД в 6-НДФЛ
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам нужно включать в расчет 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором они были выплачены физлицу, поскольку днем фактического получения таких доходов является дата их выплаты.
Обратите внимание, что дата подписания акта по выполненным работам, оказанным услугам значения не имеет.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ нужно отразить суммы налога, удержанного с выплат по гражданско-правовым договорам, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода:
- в поле 020 включить в общий показатель налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода, сумму НДФЛ, удержанного с вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- в поле 021 указать первый рабочий день, следующий за днем выплаты вознаграждения;
- в поле 022 отразить сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
Если вознаграждение выплачивается физлицу по частям, то каждая из них отражается в отдельном блоке полей 021, 022. Это связано с тем, что сроки перечисления НДФЛ с каждой части выплаченного вознаграждения отличаются.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ вознаграждение по гражданско-правовому договору и соответствующий налог нужно отразить нарастающим итогом начиная с отчета за период, в котором была выплата, и до окончания отчетного года следующим образом:
- в поле 100 – указывается ставка, по которой исчисляется налог с вознаграждения по договору (например, 13);
- в поле 110 – общая сумма доходов по всем физлицам с начала года, которые облагаются по такой ставке, включая вознаграждение по гражданско-правовому договору;
- в поле 113 – облагаемая по ставке, отраженной в поле 100, общая сумма доходов по всем физлицам с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
- в поле 120 – общее количество физлиц, которые получили выплаты, отраженные в поле 110;
- в поле 130 – общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по выплатам из поля 110, в том числе вычеты по вознаграждению по гражданско-правовому договору;
- в поле 140 – сумма НДФЛ, исчисленного со всех указанных в поле 110 доходов (с учетом вычетов), включая налог, исчисленный с вознаграждения по гражданско-правовому договору;
- в поле 160 – общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Если вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено в последний день отчетного периода, срок уплаты НДФЛ с него будет истекать в следующем отчетном периоде. В таком случае вознаграждение нужно отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором оно выплачено, без отражения в разд. 1 этого расчета. В разд. 1 выплата вознаграждения будет отражена в расчете за следующий отчетный период.
Сотрудник в апреле ушел в отпуск. Компания рассчитала и начислила отпускные 31 марта, а выдала в апреле.
Дата получения дохода в виде отпускных — день их выдачи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Когда компания начислила отпускные, значения не имеет. Поэтому в разделы 1 и 2 расчета эти выплаты включите во втором квартале.
В строках 100 и 110 запишите дату выдачи. Крайний срок перечисления налога с отпускных — последний день месяца, в котором компания их выдала (п. 6 ст. 226 НК РФ). 30 апреля приходится на выходной день. Поэтому в строке 120 запишите ближайший рабочий день — 4 мая (письмо ФНС России от 11.05.16 № БС-4-11/8312@).
Если компания начислит отпускные в июне, а выдаст в июле, эта выплата попадет в расчет за девять месяцев.
На примере
Компания в марте начислила работнику отпускные — 12 000 руб. Деньги работнику компания выдала 4 апреля. В этот день удержала НДФЛ — 1 560 руб. (12 000 руб. × 13%). Отпускные компания включила в разделы 1 и 2 расчета за полугодие. В июне компания начислила отпускные другому работнику — 19 000 руб. Деньги компания выдала только в июле, поэтому эти отпускные отразила в разделах 1 и 2 расчета за девять месяцев. Отпускные в разделе 2 расчета за полугодие компания заполнила, как в образце 33.
Сотрудник получил отпускные и ушел отдыхать. Через неделю компания вызвала работника из отпуска и пересчитала отпускные. Он вернул лишние отпускные за вычетом НДФЛ.
В 6-НДФЛ компания показывает доходы, которые получил сотрудник. Работник использовал только часть отпуска. В остальные дни он трудился, и компания начисляла за этот период зарплату.
В строку 020 раздела 1 заполните только отпускные за использованные дни отдыха. Суммы, которые вернул сотрудник, в расчете не показывайте. В строках 040 и 070 запишите начисленный и удержанный налог с этой части. Аналогично заполните доход и налог в строках 130 и 140 раздела 2.
Работник вернул отпускные за вычетом НДФЛ. Налог с этой части сотруднику не возвращайте. Если при выплате отпускных компания заплатила НДФЛ со всей суммы, она вправе уменьшить на переплату будущие платежи в бюджет.
На примере
Сотрудник с 10 мая ушел в отпуск на 14 дней. Компания 6 мая выдала отпускные — 32 000 руб., удержала и перечислила НДФЛ — 4160 руб. (32 000 руб. × 13%). Через неделю компания отозвала сотрудника из отпуска. В итоге он использовал только половину дней отдыха — 7 дн. Доход в виде отпускных составил 16 000 руб. (32 000 руб.. 14 дн. × 7 дн.). НДФЛ — 2080 руб. (16 000 руб. × 13%). Сотрудник вернул половину отпускных, но за вычетом НДФЛ — 13 920 руб. (16 000 — 2080). Эту сумму компания не отражала в расчете 6-НДФЛ. На переплату — 2 080 руб. компания уменьшила будущие платежи по НДФЛ. Раздел 2 компания заполнила, как в образце 35.
У директора и главбуха есть по четыре дополнительных дня отпуска. Иногда сотрудники берут вместо дополнительных дней компенсацию.
Сотрудники вправе получить денежную компенсацию взамен дополнительных дней отпуска (ст. 126 ТК РФ). Дата получения дохода по такой выплате — день, когда компания выдала деньги. В этот же день удержите НДФЛ. То есть в строках 100 и 110 компания запишет дату выплаты.
Крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных — последний день месяца, в котором они выданы. Но компенсация дополнительных дней отпуска — это не отпускные. Крайний срок, когда можно перечислить налог с такой выплаты, — следующий рабочий день.
На примере
Директор имеет право на 4 дополнительных дня отпуска. Сотрудник написал заявление на замену дней отдыха денежной компенсацией. Компания выдала деньги 12 мая — 17 000 руб., в этот же день удержала НДФЛ — 2 210 руб. (17 000 руб. × 13%). Крайний срок перечисления налога — 13 мая. Компания заполнила раздел 2, как в образце 39.
Как осуществляется уплата НДФЛ с отпускных?
В соответствии налоговым законодательством уплата НДФЛ с отпускных осуществляется следующим образом:
| Работа с НДФЛ | Срок реализации | Нормативный акт |
| Исчисление | Дата фактического получения дохода | п. 3 ст. 226 НК РФ |
| Удержание | Дата фактического получения дохода | п. 4 ст. 226 НК РФ |
| Уплата | Не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты | п. 6 ст. 226 НК РФ |
Досрочная уплата НДФЛ с отпускных
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ должна производиться не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты. В данном нормативном акте говорится об ограничении срока произведения уплаты НДФЛ, т.е. уплата, произведённая в более поздний срок, будет рассматриваться нарушением законодательства с привлечением работодателя к административной ответственности.
Если работодателю удобнее производить уплату НДФЛ сразу после выплаты отпускных – законодательством данный факт никоим образом не воспрещается.
Пример:
Воспитатель Максимова М.М. уходит в отпуск 10.11.2017 г. Отпускные она должна получить не позднее 06.11.2017 г.
Исходя из этого:
- исчисление НДФЛ будет произведено в день выплаты отпускных;
- удержание НДФЛ — в день выплаты отпускных;
- уплата НДФЛ в бюджет — в любой день с 06.11.2017 г. по 30.11.2017 г. включительно.
- Сотрудник уходит в отпуск в конце декабря. Когда необходимо уплатить НДФЛ с отпускных?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ должна производиться не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты отпускных. По поводу декабря 2017 года стоит уточнить – Вы можете произвести уплату НДФЛ, не дожидаясь 31.12.2017 г. Если Вы этого сделать не смогли, то, учитывая, что 31.12.2017 г. выпадает на воскресенье (выходной), то уплата НДФЛ с отпускных будет произведена в первый рабочий день.
- Сотрудник 08.11.2017 г. уходит в отпуск. Как необходимо выплачивать отпускные и зарплату за ноябрь? Срок выплаты зарплаты за текущий месяц производится 25 числа. И как уплачивать НДФЛ?
Отпускные в 6-НДФЛ — пример заполнения
Расчет 6-НДФЛ состоит из двух разделов:
- В разделе 1 указывают сведения по произведенным выплатам, суммируя их с начала года. Они включают в себя суммы по выплатам, вычетам, налогу.
- В разделе 2 указывают данные по выплатам последнего квартала, т. е. речь идет именно о выплатах, а не о начислениях.
Рассмотрим, как показать отпускные в 6-НДФЛ — примеры и пояснения при заполнении отчета.
Пример 1
В ООО «Салют» 2 сотрудника 10.02.2020 уходят в отпуск. 05.02.2020 им были выплачены отпускные:
- сотрудник 1 — 35 500 руб., в т. ч. НДФЛ 13% 4 615 руб.;
- сотрудник 2 — 40 тыс. руб., в т. ч. НДФЛ 13% 5 200 руб.
Отпускные на счета сотрудникам и налог в бюджет были перечислены одновременно. Вычетов у работников нет.
Смотрите пример отражения отпускных в 6-НДФЛ по ссылке в начале статьи.
Пример 2
В ООО «Лес» сотрудник 27.03.2020 написал заявление, чтобы ему был предоставлен отпуск с 06.04.2020. Вычетов у сотрудника нет. Бухгалтер делает следующие операции:
- 27.03.2020 — рассчитаны отпускные 21 500 руб. (НДФЛ 13% — 2 795 руб.);
- 01.04.2020 — делается перевод сотруднику на счет.
В итоге сотрудник получил отпускные во 2-м квартале, следовательно, в отчет за 1-й квартал эти данные не войдут, их необходимо будет учесть в расчете за 6 месяцев.
Пример 3 — как в 6-НДФЛ отразить отпускные
Раздел 1:
|
Номер строки 6-НДФЛ |
Сумма |
|
020 |
21 500 |
|
030 |
|
|
040 |
2 795 |
|
060 |
1 |
|
070 |
2 795 |
Порядок заполнения платежного поручения на перечисление НДФЛ с отпускных и больничных
При перечислении налога на доходы в бюджет следует руководствоваться положениями Приказа Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н. Данным документом предусмотрено, что в реквизите «107» платежки указывается конкретная дата уплаты налога (сбора) для каждого срока в случае, если законодательством установлено более одного срока уплаты налогового платежа.
ФНС РФ в письме от 01.09.2016 № БС-3-11/4028@ разъяснила, как заполнить платежку при перечислении НДФЛ с отпускных и больничных. Если же компания перечисляет налог с указанных выплат, то можно оформить одну платежку. В реквизите «107» следует указать «МС.», так как периодичность уплаты налога — месяц (например, если выплата произведена в январе – «МС.01.2018»).
При этом ФНС РФ отметила, что если налоговый агент производит выплаты с разными сроками уплаты НДФЛ, то на перечисление НДФЛ нужно оформлять разные платежки.
Таким образом, при перечислении НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных оформляются отдельные платежки, так как сроки уплаты налога с данных выплат разные.
Нюансы отражения в 6-НДФЛ компенсации за неизрасходованный отпуск
Исходя из ст. 127 ТК РФ, если сотрудник увольняется, ему необходимо обеспечить компенсационные суммы за все неизрасходованные на момент снятия с должности дни отпуска. Данное возмещение не признается доходом наравне с заработной платой субъекта, но и не может быть отнесено к типичным отпускным выплатам. Ввиду этого, датой получения рассматриваемых компенсационных сумм является день фактического обеспечения финансов сотруднику (исходя из ст. 223 НК РФ).
В отличие от иных сумм возмещения, положенных работнику при увольнении, объем отпускной компенсации подлежит обложению НДФЛ.
В соответствии со ст. 140 ТК РФ, в последний рабочий день сотрудника ему положена выдача всех доходов и компенсаций. НДФЛ же необходимо направить в бюджет в день, следующий за датой фактического предоставления выплат.
В 6-НДФЛ отпускная компенсация отражается сразу по двум разделам:
- в первом разделе объем возмещения прибавляется к доходу по графе 020, а объем удержания указывается в строках 040 и 070;
- во втором разделе объем компенсации прибавляется к зарплате сотрудника, которая выплачивается в тот же день. Предполагается, что, в отличие от отпускных сумм, для отражения компенсационных выплат дополнительные графы (100-140) не требуются. То есть, все выплаты можно отразить по одной строке с заработной платой, предоставленной сотруднику.
Заполняя форму 6-НДФЛ, бухгалтер должен ориентироваться на общий порядок заполнения документа. Вот построчный пример больничного во время отпуска в 6 НДФЛ в части отпускных:
- строка 100 – дата выплаты отпускных;
- строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
- строка 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
- строка 130 – сумма дохода;
- строка 140 – сумма удержанного налога.
Что касается больничного пособия, то оно отражается в расчете следующим образом:
- строка 100 – дата выплаты больничных;
- строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
- строка 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали больничные;
- строка 130 – сумма дохода;
- строка 140 – сумма удержанного налога.
Срок, когда платится НДФЛ с отпускных, был изменен законом № 113-ФЗ от 02.05.2015 г.
Ранее налог со всех выплат наемным работникам, относящихся к оплате труда, перечислялся в бюджет по единому принципу:
Обратите внимание
Изменился только срок перечисления налога в бюджет – исчислять и удерживать НДФЛ, как и раньше, необходимо одновременно с фактической выплатой отпускных, которая должна быть произведена не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Подробнее читайте тут
- при выдаче сотрудникам денег наличными через кассу либо перечислением на банковские карты – не позднее дня выдачи;
- при выплате другим путем (из наличной выручки, в неденежной форме и др.) – не позднее следующего дня после фактического получения зарплаты либо другого дохода работниками.
Впоследствии Высший арбитражный суд РФ решил, что, хотя ст.ст. 114, 136 Трудового кодекса причисляют выплату отпускных пособий к оплате труда, нормы п. 2 ст. 223 НК РФ о сроках перечисления НДФЛ касаются удержания налога с зарплаты, но не с отпускных (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009).
Рассмотрим, как правильно отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ отпускные выплаты за отпуск, начинающийся в июле, начисленные и выплаченные в июне за три дня (ст. 136 ТК РФ) до его начала
05.07.2016
Заполнение 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) производится на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами видов доходов (утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Форма 6-НДФЛ содержит два раздела:
- раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.